W dniu 2 października 2019 r. wpłynął do KIS wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania wydatków ponoszonych na studia doktoranckie za koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Nowa wiedza na korzyść apteki
Wnioskodawcy, czyli dwoje wspólników, prowadzą apteki (działalność gospodarcza w formie spółki jawnej). Obydwoje są z wykształcenia magistrami farmacji i wykorzystują swoją wiedzę bezpośrednio w kontakcie z klientami przy sprzedaży leków. W celu poszerzenia swojej wiedzy w marcu 2019 roku każdy ze wspólników otworzył przewód doktorski w zakresie nauk farmaceutycznych, który będzie zakończony zdobyciem stopnia naukowego „doktor nauk farmaceutycznych”.
Zdobyta wiedza będzie wykorzystywana bezpośrednio w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej (czytaj również: W opolskim brakuje farmaceutów. Dlatego uruchomiono studia…). W związku z tym wspólnicy zapytali organ, czy ich wydatki na czesne poniesione za przeprowadzenie przewodów doktorskich stanowią koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej?
W art. 23. nie ma wydatków na naukę
Zdaniem zainteresowanych wydatki na czesne poniesione na studia doktoranckie stanowią koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Zgodnie z definicją kosztów, określoną w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W tym artykule nie ma wymienionych wyłączonych z kosztów wydatków na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i kształcenie osoby prowadzącej działalność gospodarczą.
Podnoszenie kwalifikacji, doskonalenie zawodowe wpłynie pozytywnie na pozycję firmy na rynku i poszerzy krąg klientów, co w konsekwencji ma wpływ na zwiększenie przychodów. Zdobyta wiedza będzie wykorzystywana bezpośrednio w relacjach z klientami, podnosząc jakość świadczonych przez wspólników usług. Tym bardziej że obecnie klienci zwracają szczególną uwagę na wykształcenie i umiejętności poparte dyplomami (czytaj również: Studia farmaceutyczne to maraton, który kończą nieliczni…).
Czesne można odliczyć
Zdaniem Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko zainteresowanych jest prawidłowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
By stwierdzić, czy wydatki związane z otworzeniem przewodu doktorskiego mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, należy ustalić, czy:
- takie wydatki związane są ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
- wydatki te służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który ma charakter osobisty.
Z przedstawionych faktów wynika, że wiedza zdobyta na studiach doktoranckich przez wspólników będzie wykorzystana bezpośrednio w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Wobec tego wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu (czytaj również: Burza wokół podatków największych sieci aptek).
Źródło: IK/sip.mf.gov.pl
