Kwestia składek opłacanych przez farmaceutów za członkostwo w samorządzie aptekarskim została poruszona niejako „przy okazji” odpowiedzi Dyrektora KIS na wniosek złożony przez biuro rachunkowo-księgowe. Wnioskodawca to członek Stowarzyszenia Dyplomowanych Certyfikowanych Księgowych w Wielkiej Brytanii oraz Australii. Członkostwo w obu stowarzyszeniach wiąże się opłacaniem corocznych składek. Ich nieopłacenie wiąże się z automatyczną utratą kwalifikacji i wykreśleniem z listy stowarzyszenia (czytaj również: Od stycznia zmiana wysokości składek wielkopolskich farmaceutów ).
We wniosku do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wnioskodawca przedstawił tezę, że obie składki stanowią koszt uzyskania przychodu i w związku z tym obniżają podstawę opodatkowania. Art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, daje bowiem możliwość zaliczenia niektórych ponoszonych składek na rzecz organizacji zawodowych w koszty uzyskania przychodu. Zapis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa z dwoma wyjątkami. Pierwszy wyjątek odnosi się do wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej. Drugi wyjątek obejmuje składki na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców działających na podstawie odrębnych ustaw (czytaj również: Farmaceuci z podlaskiego zapłacą wyższe składki…).
Na przykładzie farmaceutów…
Dyrektor KIS nie zgodził się jednak z tą interpretacją. Wskazał on, że zgodie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
– W tym miejscu wskazać należy, że przynależność do określonego samorządu zawodowego jest w wielu przypadkach warunkiem koniecznym do prowadzenia danego rodzaju działalności. Tak będzie, np. w przypadku farmaceuty, który jednocześnie jest właścicielem i kierownikiem apteki. Osoby wykonujące zawód farmaceuty podlegają bowiem wpisowi na listę członków okręgowej izby aptekarskiej i z tego tytułu ciąży na nich ustawowy obowiązek opłacania składki na rzecz samorządu aptekarskiego – pisze dyrektor KIS.
Wskazuje też, że nieopłacone w terminie składki podlegają ściągnięciu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Podobna sytuacja ma miejsce w przypadku innych zawodów, tj. m.in. adwokata, lekarza, doradcy podatkowego, architekta, itp. Wykonywanie tych profesji wiąże się z koniecznością przynależności do określonych zrzeszeń i obowiązkiem uiszczania składek członkowskich (czytaj również: Farmaceuto! Nie płacisz składek? Możesz trafić do sądu).
– Z punktu widzenia ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opłacenie składek członkowskich w takim przypadku jest ściśle powiązane z przychodami podatkowymi. Jednocześnie w pełni spełniona jest definicja kosztu podatkowego zawarta w art. 22 ww. ustawy. W takim przypadku opłaconą składkę w pełnej wysokości można zaliczyć do kosztów podatkowych. Innymi słowy, w przypadku składek obowiązkowych (składek na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa lub składek, których obowiązek opłacania wynika wprost z przepisów), zasadą jest możliwość zaliczenia ich do kosztów, chyba że przepisy stanowią inaczej – podsumowuje dyrektor KIS.
Przynależność nieobowiązkowa…
Zdaniem dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z nieco inną sytuacją mamy do czynienia w przypadku opłacenia składek na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa. Przedsiębiorcy decydują się na zrzeszanie w tego typu organizacjach, widząc w tym korzyści dla swojej firmy. Liczą chociażby na podniesienie zaufania potencjalnego klienta do firmy, udział w targach branżowych na bardziej preferencyjnych warunkach, uczestnictwo w szkoleniach, czy konferencjach, wymianę wiedzy i doświadczeń, zdobycie kontaktów (czytaj również: Farmaceuci nie chcą płacić wyższych składek na izbę).
– Motorem do przystąpienia do takich organizacji może też być postawa społeczna przedsiębiorcy (np. wspieranie ubogich), czy chęć kształtowania otaczającej nas rzeczywistości (np. wpływ na prawodawstwo, bezpieczeństwo, infrastrukturę itp.). I w tym przypadku przynależność do organizacji, chociaż nieobowiązkowa, wiąże się z koniecznością opłacania składki członkowskiej – wskazuje dyrektor KIS.
Pomimo tego, że powiązanie składki ze źródłem uzyskania przychodów może być oczywiste (i bardzo często takie jest), ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącza tego typu wydatek z kosztów. Jak bowiem wynika z art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa.
Interpretacja indywidualna 583702/I
Źródło: ŁW/sip.mf.gov.pl
